初级会计实务 · 单科讲义

1.1 会计的概念与职能

会计是以货币为主要计量单位，对单位的经济活动进行核算和监督的一种经济管理活动。简单说，会计就是“把企业的钱和事，用数字记清楚、看明白”。

①核算（反映）：记账、算账、报账，是会计最基础的“记”的活。②监督（控制）：对经济业务的合法性、合理性进行审查，是“管”的活。核算是监督的基础，监督是核算的质量保证——先记清楚才能监督好，监督又让记录更可靠。

在基本职能之上延伸出来的：预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等。注意：拓展职能不是基本职能。

1.2 会计基本假设（四大前提）

基本假设是所有会计处理的“前提条件”，没有它们账就没法记。四个：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。

会计服务的特定单位，解决“给谁记账”的问题，划清“自家的账”和“别人家的账”。注意：会计主体不一定是法律主体（如分公司是会计主体但不是独立法人；母公司+子公司各自是法律主体，合并报表时整体又是一个会计主体）。

假定企业会一直活下去、不会马上关门清算。在这个前提下，资产才按历史成本计量、折旧才能分期摊——如果明天就破产，就得按清算价值算了。

把持续不断的经营时间切成一段段（年、半年、季、月），才有了“本期/上期”“年初/年末”的概念，才能分期出报表。

用货币统一衡量一切经济活动，并默认币值稳定（不考虑通货膨胀）。

1.3 会计基础：权责发生制 vs 收付实现制

这是本章最核心的考点，决定了“收入费用算到哪一期”。

以“权利和责任是否发生”来确认收入费用——企业会计用这个。例：本月卖货但钱下月才收，收入仍算本月（权利已发生）。

以“钱实际收付”为准——政府单位预算会计用这个。例：本月收到去年的欠款，算本月收入（钱本月才进来）。

1.4 会计信息质量要求（八大）

会计信息好不好，用八个质量要求衡量。最常考的是实质重于形式和谨慎性。

1.5 会计职业道德与会计法律制度

会计职业道德是“更高要求”，会计法律制度是“底线”（必须遵守），两者联系紧密，违反职业道德往往也违法。

1.6 出纳工作的基本认知

出纳负责货币资金的收付、保管与核算，是单位资金流动的“守门员”，实务中涉及：库存现金限额管理、银行存款日记账登记、空白票据保管、报销审核等。

出纳不兼管：稽核、会计档案保管、以及收入/支出/费用/债权债务账目的登记工作。即“管钱的不能又管账”，相互牵制、防舞弊。

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2.1 会计要素与会计等式

会计要素是把企业五花八门的经济业务归纳成的“大类”，一共 6 个。按性质分两组：

资产、负债、所有者权益——对应资产负债表。关系：企业有什么（资产）＝ 欠别人的（负债）＋ 真正属于自己的（所有者权益）。

收入、费用、利润——对应利润表。关系：赚了（收入）－ 花了（费用）＝ 净赚（利润）。

2.2 借贷记账法

“借”和“贷”只是记账符号，本身不代表“借钱/贷款”，增减要看账户性质。

·资产、成本、费用类：借增贷减（余额一般在借方）。
·负债、所有者权益、收入类：贷增借减（余额一般在贷方）。

规则：有借必有贷，借贷必相等。每笔业务至少涉及两个账户，借贷金额合计永远相等。期末做试算平衡检查：① 发生额平衡（全部账户借方发生额合计＝贷方发生额合计）；② 余额平衡（全部账户借方余额合计＝贷方余额合计）。

2.3 会计分录（记账的起点）

分录三要素：记账方向（借/贷）、账户名称、金额。格式：先借后贷，贷方文字和金额都要比借方退后一格，更清晰。

例：用银行存款购入原材料 1000 元（不考虑税）。分析：原材料（资产）增加记借，银行存款（资产）减少记贷。

2.4 会计凭证

凭证是记账的“凭据”，分两层：

经济业务发生的“原始证据”：发票、收据、领料单、银行回单等。必须真实、完整、审核无误才能据以记账。

会计人员根据审核后的原始凭证填制、用来登记账簿的直接依据。按内容分收款凭证、付款凭证、转账凭证；也可通用记账凭证。

2.5 会计账簿与对账、错账更正

账簿是把凭证数据分类汇总的“账本”。

日记账（现金、银行存款，逐笔登记）、总账（总括）、明细账（三栏式/多栏式/数量金额式，详细）。

账证相符、账账相符、账实相符。账实不符常因未达账项（银企对账用银行存款余额调节表，只调表不调账）。

根据“凭证是否有错、结账前还是后”选方法：

2.6 账务处理程序

指从凭证到账簿到报表的步骤。三种：

2.7 财产清查

盘点家底，保证账实相符。按范围分全面/局部清查；按时间分定期/不定期清查。

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3.1 货币资金

货币资金 = 企业手里“随时能花的钱”，分三类：库存现金、银行存款、其他货币资金。其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、外埠存款、存出投资款、信用证保证金存款等（本质都是“存在别处的钱”，不能和银行存款混为一谈）。

单位日常零星开支的现金限额由开户行核定，一般3–5 天的日常零星开支。现金收入应当日送存银行，不得“坐支”——即不能用收到的现金直接去付支出，必须先把收入的现金存银行，再另取。

企业账和银行对账单常常对不上，原因大多是未达账项：企业和银行之间，一方已入账、另一方因凭证未到还没入账。常见四种：企业已收银行未收、企业已付银行未付、银行已收企业未收、银行已付企业未付。

处理办法是编银行存款余额调节表，把双方余额都调到“真实应有余额”。注意：调节表只是核对工具，不能作为记账依据（只调表不调账）。

现金盘盈盘亏，先通过“待处理财产损溢”过渡，查明原因批准后结转：

3.2 交易性金融资产

企业为了短期内赚取差价而持有的金融资产（典型：短期炒作的股票、债券）。核心是“按公允价值计量，涨跌计入当期损益”。

按公允价值入账（买价里包含的已宣告但未发放的现金股利/利息，单独记“应收股利/应收利息”，不进成本）。交易费用直接记“投资收益”借方，不进成本——这是和后面“其他债权投资”最大的不同。

① 被投资单位宣告发放现金股利或分期付息债券计息：借应收股利/应收利息，贷投资收益。② 公允价值变动：资产负债表日按公允价值调整，差额记“公允价值变动损益”（涨了在贷方，跌了在借方）。

售价与账面价值的差额记“投资收益”；同时把持有期间累计的“公允价值变动损益”结转到“投资收益”（这笔结转不影响利润总额，只是把浮盈浮亏从损益的一个科目搬到另一个）。

3.3 应收及预付款项

包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、应收股利/应收利息。其中坏账准备是本章计算题的常客。

应收账款：因销售商品/劳务应收未收的款项。应收票据：持有商业汇票（含商业承兑、银行承兑）。票据可贴现（提前换钱，贴现息进“财务费用”）。

预付账款：先付钱后收货，收货时冲减。其他应收款：除应收票据/账款/股利/利息以外的各种应收及暂付款（如垫付款、租入包装物押金、备用金等）。

坏账准备是应收账款的“减项”（备抵账户），用备抵法：平时预估可能收不回来的钱，先计提准备，真发生时再冲销。涉及三个动作：

3.4 存货（重点中的重点）

存货是企业持有以备出售（或生产耗用）的物资：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。初级考点集中在发出计价、计划成本、清查、跌价。

按实际成本入账：买价＋相关税费（不含可抵扣增值税）＋运杂费＋合理损耗＋入库前挑选整理费等。注意：采购人员的差旅费、入库后的仓储费不进存货成本。

①个别计价法（实物流与成本流一一对应）；②先进先出法（先买的先发出，物价上涨时发出成本低、利润高）；③月末一次加权平均法（初级最常考）；④移动加权平均法（每次进货后重新算均价）。

设“材料成本差异”科目，平时按计划价记账，月末把差异结转到“生产成本”等，把计划成本调整为实际成本。差异率＝（期初差异＋本期购入差异）÷（期初计划＋本期购入计划）。

盘亏：合理损耗/计量差错→管理费用；自然灾害→营业外支出；责任人赔→其他应收款。盘盈→冲减管理费用。成本高于可变现净值时计提“存货跌价准备”（借资产减值损失），已计提的跌价准备在减值因素消失时可转回。

3.5 消耗性生物资产（了解）

指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产（如生长中的肉猪、蔬菜、用材林）。按成本计量，出售/收获时结转成本。初级一般了解即可，不考深。

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4.1 长期股权投资（成本法）

长期股权投资是企业对外投出的、长期持有的权益性投资。初级只要求成本法（适用于能够控制被投资单位，通常指持股 ≥ 50% 或对被投资单位为子公司）。

按实际成本入账（买价＋相关税费等）。

被投资单位宣告分派现金股利时：借“应收股利”贷“投资收益”。成本法下，持有期间被投资方实现净利润，投资方不调整长期股权投资账面价值（和后面中级的权益法不同，初级不考权益法）。

4.2 投资性房地产

指为赚取租金或资本增值而持有的房地产：已出租的土地使用权、已出租的建筑物、持有并准备增值后转让的土地使用权。自用房地产和作为存货的房地产不属于此类。

成本模式：同固定资产/无形资产，按期计提折旧或摊销。 公允价值模式：不提折旧摊销，期末公允价值变动计入“公允价值变动损益”。同一企业只能采用一种模式，且成本模式可转公允价值模式（追溯），反之不可。

出租收入记“其他业务收入”，折旧/摊销记“其他业务成本”。

4.3 固定资产（计算题核心）

固定资产是同时具有“为生产商品/提供劳务/出租或经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度”的有形资产。本章计算题集中在折旧。

外购：买价＋相关税费＋装卸运杂费＋安装费等入账。自建：先通过“在建工程”归集，完工交付后转入“固定资产”。

除已提足折旧仍继续使用、单独计价入账的土地外，所有固定资产都要提折旧。规则：当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的当月仍提（与无形资产的“当月增加当月摊销”正好相反，注意区分）。

四种：年限平均法（直线法）、工作量法、双倍余额递减法（加速折旧）、年数总和法（加速折旧）。初级重点考后两种加速法。

后续支出：资本化（改扩建等能增加未来经济利益）计入成本；费用化（日常维修）计入管理费用/销售费用。处置通过“固定资产清理”科目，净损益：出售转让记“资产处置损益”，报废毁损记“营业外收支”。

4.4 无形资产和长期待摊费用

无形资产：没有实物形态的可辨认非货币性资产，含专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

自主研发无形资产，支出先通过“研发支出”归集：研究阶段支出全部费用化（计入管理费用）；开发阶段中符合资本化条件的支出才资本化计入无形资产成本。无法区分研究/开发的，全部费用化。

使用寿命有限的无形资产按月摊销（借管理费用/制造费用等，贷累计摊销）。减值一经计提不得转回（同固定资产）。处置净损益记“资产处置损益”。

企业已发生但应由本期和以后各期负担、分摊期在 1 年以上的费用（如经营租入固定资产的改良支出），在受益期内分期摊销。

4.5 生产性生物资产（了解）

指为产出农产品、提供劳务或出租等而持有的生物资产（如产畜、役畜、经济林）。按成本计量，按期计提折旧；消耗性生物资产（如肉猪、蔬菜）不提折旧。初级一般了解即可。

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5.1 短期借款与应付及预收款项

流动负债里最常见的几类：短期借款、应付账款、应付票据、预收账款。

利息按月预提（借“财务费用”贷“应付利息”），到期一次还本付息。注意：利息不计入本金，通过“应付利息”过渡。

应付账款：因购货等应支付的款项，无法支付的转“营业外收入”。应付票据：商业汇票，到期无力支付时——银行承兑汇票转“短期借款”（银行先垫），商业承兑汇票转“应付账款”。

先收钱后发货，发货时确认收入、冲减预收。新收入准则下也可用“合同负债”核算。

5.2 应付职工薪酬（重点）

职工薪酬是企业为获得职工服务而给予的各种报酬。范围很广：

如将自产产品发给职工，要视同销售：确认主营业务收入、结转成本，同时按公允价值计入应付职工薪酬，并计提销项税。发的是自己生产的，不是外购的。

5.3 应交税费（增值税为主）

增值税是初级税处理的头号重点。一般纳税人设“应交增值税”明细账，核算销项、进项、已交税金等。

将自产/委托加工货物用于集体福利、个人消费、投资、分配、无偿赠送等，均要算销项税（即使没收钱）。

用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利、个人消费的购进，以及非正常损失对应的购进，进项税不得抵扣（已抵扣的要转出）。

月末将“应交增值税”贷方余额转出至“未交增值税”；缴纳时借“未交增值税”。其他税费（消费税、城建税、教育费附加、房产税等）计提时借“税金及附加”。

5.4 其他应付款与其他流动负债

其他应付款：应付经营租入固定资产/包装物的租金、存入保证金（如收取的押金）、应付统筹退休金等。

合同负债（新收入准则）：企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务，取代了原“预收账款”在收入准则下的部分用法。

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6.1 实收资本

投资者实际投入企业的资本，是所有者权益的“本金”部分。

接受现金投资：借“银行存款”贷“实收资本”；出资额超过其在注册资本中份额的部分，记“资本公积—资本溢价”。接受非现金资产投资按评估价值入账。

资本公积/盈余公积转增资本（借资本公积/盈余公积，贷实收资本）；减少资本（撤资）做相反分录。

6.2 资本公积

资本公积包括资本溢价（股本溢价）和其他资本公积。主要来源是投资者出资超出其在注册资本中的份额。

资本公积可以转增资本，但不能用于弥补亏损（初级按此掌握）。这与盈余公积不同。

6.3 留存收益

留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，包括盈余公积和未分配利润。

盈余公积分法定盈余公积、任意盈余公积。利润分配顺序：弥补亏损 → 提取法定盈余公积（税后利润 10%，累计达注册资本 50% 可不再提）→ 提取任意盈余公积 → 向投资者分配利润。

弥补亏损、转增资本、发放现金股利。转增资本后留存的盈余公积不得少于注册资本的 25%。

6.4 留存收益变动的常见情形（必考判断）

哪些业务动留存收益总额、哪些只是内部结转，是高频选择题：

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7.1 收入确认——五步法

新收入准则下，收入确认统一走“五步法”：

① 识别与客户订立的合同；② 识别合同中的单项履约义务；③ 确定交易价格；④ 将交易价格分摊至各单项履约义务；⑤ 履行履约义务时确认收入。

时点履行（如卖货）：控制权转移时一次性确认。时段履行（如定制工程、按进度服务的）：按履约进度分期确认。判断时段：客户在企业履约时即取得并消耗利益、客户控制履约中商品、企业无权收回已发生成本且证明在持续转移商品。

7.2 费用

费用按与利润表关系分三类：

7.3 利润的计算（必背公式）

利润表从上到下层层算，营业利润是重中之重：

7.4 营业外收支与所得税

营业外收入（与日常经营无关）：现金盘盈利得、捐赠利得、非流动资产毁损报废净收益、债务重组利得等。营业外支出：捐赠支出、非常损失、非流动资产毁损报废净损失、债务重组损失等。

营业外收支不影响营业利润，只影响利润总额；所得税费用在最后扣，算出净利润。

所得税费用 ＝ 当期应交所得税 ＋ 递延所得税（初级一般只考当期，即应纳税所得额×税率）。净利润按规定顺序分配见第 6 章。

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8.1 资产负债表

反映企业某一时点的财务状况，按“资产＝负债＋所有者权益”编制，采用账户式（左右结构，左资产右权益）。

① 直接填：大部分项目根据总账余额直接填。② 分析计算填：往来款项要“明细科目借贷方互相加”，含备抵的还要减备抵。

应收/预收、应付/预付是高频考点：科目的总账余额不能直接用，要看明细账的借贷方。

8.2 利润表

反映企业一定期间的经营成果，采用多步式：从上到下依次算营业利润、利润总额、净利润（公式见第 7 章）。

各项目根据损益类账户的发生额（不是余额）分析填列。如“营业收入”＝主营业务收入＋其他业务收入的发生额。

8.3 所有者权益变动表与附注

所有者权益变动表反映构成项目（实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等）当期的增减变动。附注是对报表的补充说明（文字+明细），是财务报表不可分割的部分。

8.4 现金流量表（了解）

反映一定期间现金及现金等价物的流入流出，分三类：经营活动（主业收支）、投资活动（购建长期资产、投资）、筹资活动（借款、还款、分红）。初级一般只要求了解分类，不要求完整编制。

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9.1 成本核算概述

成本核算就是算出“每件产品花了多少钱”。

成本计算对象：品种法（大批单步骤生产，如发电、供水）、分批法（按订单批别，如造船）、分步法（多步骤连续生产，如纺织）。初级重点掌握品种法。

三大项目：直接材料、直接人工、制造费用。核算程序：归集生产费用 → 分配 → 计算完工产品与在产品成本。

9.2 要素费用的归集与分配

各项费用按“谁受益谁承担”归集：

辅助生产费用（如供电、机修车间）用交互分配法或直接分配法分配后转入基本生产成本或制造费用。制造费用（车间间接费用）期末按工时、机器工时等标准分配计入各产品成本。

9.3 生产费用在完工与在产品间分配（约当产量法）

月末既有完工产品又有在产品时，要把总费用在两者之间分。方法：不计算在产品成本、在产品按固定成本计价、约当产量比例法、定额成本计价、定额比例法。初级主考约当产量法。

把月末在产品按完工程度折算成“相当于多少件完工产品”（即约当产量），再和完工产品一起分配总费用。

9.4 品种法举例与废品停工损失

品种法步骤：① 按品种开成本明细账；② 归集分配要素费用；③ 分配辅助生产费和制造费用；④ 分配完工与在产品成本；⑤ 结转完工产品成本。

废品损失：不可修复废品的生产成本＋可修复废品的修复费用，扣除残值和赔款后的净损失，计入成本（最终转生产成本）。停工损失：季节性检修、事故停工期间的费用，按原因计入成本或营业外支出。

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10.1 政府会计“双”字诀

政府会计由预算会计和财务会计两套体系平行组成，对同一笔业务“双分录”核算：

10.2 资产、负债与净资产

政府单位的资产包括货币资金、应收款项、存货、固定资产、无形资产、在建工程、公共基础设施、政府储备物资等。

政府固定资产一般要提折旧，但文物文化资产、以名义金额（1 元）计量的资产不提折旧，这与企业“所有固定资产都提（除已提足/土地）”不同，是考点。

负债：应付职工薪酬、应付账款、应缴财政款等。净资产：累计盈余、专用基金、本期盈余、无偿调拨净资产等。

10.3 收入、费用与两套会计要素

政府会计两套要素要分清：

年末财务会计的“本期盈余”转入“累计盈余”；预算会计形成“结转结余资金”与“结余结转”。

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